1樓：
不用還的 ，是無償給的。
計入專項應付款，費用直接衝，形成的固定資產轉入資本公積。不算收入，不用交稅 。
2樓：匿名使用者
科技型中小企業技術創新**的會計與稅務處理實務
為扶持、促進中小企業技術創新，經***批准，科技部和財政部於2023年聯合頒佈了《科技型中小企業技術創新**的暫行規定》（以下稱創新**），該規定實施後，科技部和財政部又陸續出臺《科技型中小企業技術創新**財務管理暫行辦法》、《科技型中小企業技術創新**專家評審工作規範》、《科技型中小企業技術創新**監督管理和驗收工作規範》以及每年更新的《創新**申請須知》。這些規範性檔案，都對創新**資助款項的開支範圍、財務監督做了不同程度的規定，其核心內容是如何對創新**實行專款專用，防止虛報申領**和濫用**。結合到創新**的會計處理，雖然有相關的政策法規，但我們在審計和稅務彙算過程中，發現各企業在會計處理和稅務處理上千差萬別，給創新**的管理監督帶來了難度，因此，有必要進一步學習分析規範檔案，統一會計核算和稅務彙算。
舉例：甲科技企業正在研發某醫療器械軟體創新專案，預算資金200萬元，其中自有資金140萬元已到位，通過評審，得到國家立項資助60萬元（該資金於2023年初到位42萬元，2023年下半年到位18萬元），地方**於2023年資助10萬元。
該企業2023年專案執行通過專家驗收並結題。實際投資180萬元，**資助的資金70萬元中，企業自報有50萬元購置了裝置（2023年購買，使用壽命5年），20萬元用於研發費用（其中2023年15萬元，2023年5萬元）。
一、 收到創新**款項如何作會計賬務處理？
2023年財企22號文《科技型中小企業技術創新**財務管理暫行辦法》第二十一條對收到的創新**財務處理作了明確規定， 即無償資助專案承擔企業，在收到創新**撥款後作為專項應付款處理，其中：形成資產部分轉入資本公積，消耗部分予以核銷；貸款貼息專案承擔企業，在收到創新**撥款後作為衝減當期財務費用處理。
規定2023年1月1日執行的財政部33號令《企業會計準則》16號—**補助，對企業收到的**無償資助，做了更為具體的規定，明確「形成資產的補助款應當確認為遞延收益，並在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益；與收益相關的**補助，用於補償企業以後期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，並在確認相關費用的期間，計入當期損益，而用於補償企業已發生的相關費用或損失的，計入當期損益。」
從上述兩個規定分析，對收到的無償資助創新**款項的會計處理，兩規定是有差異的。是繼續援用採用財企（2005）22號文，還是執行財政部33號令《企業會計準則》？
我們的理解是，應執行後者財政部33號令。理由是：（1）後者屬於部門規章，具有普遍約束效力，而前者只是規範性檔案，不是部門規章；（2）兩規定同屬於財政部門釋出，執行新規定，遵循了新規定優於舊規定的基本法理；（3）後者的規定更能全面反映**補助的內涵。
由於無償資助創新**的用途為補償企業科技專案未來資金缺口，因此，在收到**無償資助款項時，可以暫計入「遞延收益」科目核算。
結合例子，某企業收到國家和地方**資助時，賬務處理：
借 銀行存款 52萬元
貸 遞延收益—國家創新 42萬元
---地方創新 10萬元
二、如何結轉「遞延收益」賬戶？
分析《會計準則》的規定，從「遞延收益」賬戶結轉至「當期損益」相關科目（一般為營業外收入科目），應考慮兩種情況。
（一） 是從何時開始結轉？會計準則規定，與資產相關的遞延收益，應在形成資產時按資產使用壽命分期平均分配計入當期損益；與收益相關的遞延收益，應在確認費用的期間計入當期損益。但並未明確規定確認資產或費用的時點。
實務中，由於創新**資助專案必須通過專家驗收後才能結題，因此，企業一般是在專案驗收完成時，確認資產和費用。
我們認為，實務中的做法，考慮了操作便利，又遵循了實質重於形式的原則，總體上是可行的。在專案結題前（結題一般是兩年時期），可以將專案支出全部計入「研發支出—資本化支出」科目核算。專案結題時，對費用化支出部分，直接計入「營業外收入」科目；對資本化支出部分，應分析資產型別分別處理，如購置或自制固定資產，應同時考慮會計準則關於固定資產的入賬時間；自制無形資產，還應考慮滿足無形資產準則第9條的各項條件。
（二） 是「遞延收益」 的結轉如何計量？企業科技專案研發支出的投入要麼沿用傳統做法在「管理費用」科目核算，要麼採用新會計準則做法在「研發支出」科目核算，不管何種做法，一般是按專案用途設定二級科目，而不是按照投資**分類核算。因此，當專案完成時，形成的無形資產、固定資產以及費用化支出，無法準確劃分出**資助的份額。
即使是由會計師事務所出具的創新**專項審計報告，也只是全部反映專案資金的支出情況，未單獨反映創新**的支出使用情況。
實務中，企業一般是在專案結題時，按照自報的創新**資助金額， 一次將「遞延收益」科目全部計入當期「營業外收入」科目。
而會計準則要求在確認費用時或按資產壽命期分期結轉當期損益，是考慮遵循權責發生制原則和配比性原則。由於實務中不能準確配比計量**補助相應的支出範圍，即不能實際確認收入成本配比計量時，我們不必要生搬硬套準則規定。因此，我們認為，如果創新**款項佔整個專案投入資金比重較大且能夠準確劃分**的支出範圍，會計準則的做法應該採用。
相反，實務的做法是可行的，至少遵循了「實質重於形式」原則。
結合上例，賬務處理為：
（1） 會計準則的做法
2023年，購置裝置時，
借 固定資產 50萬元
貸 銀行存款 50萬元
同時，按資產使用壽命5年平均計入當期損益，
借 遞延收益 10萬元
貸 營業外收入—創新** 10萬元
按當期確認的研發費用
借 遞延收益 15萬元
貸 營業外收入—創新** 15萬元
2023年，對固定資產和費用的處理
借 遞延收益 10萬元
貸 營業外收入 –創新** 10萬元
借 遞延收益 5萬元
貸 營業外收入—創新** 5萬元
（2）實務中的做法，2008--2023年，企業根據實際形成的固定資產、無形資產、研發費用，借記「 資產、費用」科目，貸記「 貨幣資金、負債」等科目，同時計提、攤銷相關資產的費用。
企業2023年專案結題時，直接結轉全部遞延收益金額。
借 遞延收益 70萬元
貸 營業外收入 70萬元
三、收到的創新**款項徵收企業所得稅嗎？
我們首先來分析（財稅〔2008〕151號）《財政部 國家稅務總局關於財政性資金行政事業性收費**性**有關企業所得稅政策問題的通知》的檔案精神。
（一） 創新**屬於檔案所述的財政性資金，因此應在收到**的當年，全部計入企業的當年收入總額，包括國家創新**和地方**配套資金。這裡的收入，是稅法意義上的收入。
（二） 國家創新**，屬於***財政、稅務主管部門規定專項用途並經***批准的財政性資金，准予作為不徵稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。地方配套資金，我們理解為不屬於***批准專門用途的財政性資金，因此，不能作為不徵稅收入。
（三）國家創新**既然作為不徵稅收入，依據給檔案第三項，其不徵稅收入用於支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用於支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
而地方**的配套資金，既然是徵稅收入，因此其用於支出所形成的費用，以及用於支出所形成的資產計算的折舊和攤銷，則均可以在計算應納稅額時扣除。如果該企業是從事《國家重點支援的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公佈的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2023年度）》規定專案的研究開發活動，其發生的徵稅收入所形成的費用、折舊和攤銷，還允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。
然後，我們分析是否徵收企業所得稅。企業應納稅所得額=企業收入總額-不徵稅收入-免稅收入-扣除專案-以前年度虧損，
就國家創新**收到款項分析，應納稅所得額=（國家創新**）收入-不徵稅收入（國家創新**）=0，因此，企業無需繳納企業所得稅。
就地方配套資金收到款項分析，應納稅所得額=（地方資金）收入-用於支出形成的相關費用-相關資產的折舊、攤銷-符合條件的加計扣除，這種情況下，企業最終無需繳納企業所得稅，而且，還可能獲得加計扣除從而增加應納稅所得額的扣除金額。
四、實務中，企業將國家創新**收入納入了徵稅收入，從而增加研發支出的加計扣除金額，這樣做合法嗎？
我們再分析財稅〔2008〕151號檔案精神，出臺該檔案的目的有三個，一是貫徹納稅調整前利潤總額與會計帳載金額一致的原則，財政性資金作為**補助，會計上按權責發生制原則作為收入處理，稅法上實現與會計接軌；二是貫徹新《企業所得稅法》第七條的不徵稅收入的立法規定；三是防止企業重複扣除相關費用。
實務中，企業將**補助全部作為了收入處理，並對徵稅收入形成的支出作了應納稅所得額的扣除，是符合檔案精神的。至於企業將不徵稅收入作為了徵稅收入處理，是企業的自願選擇，這樣做，並非只是為了扣除額的加計扣除，而是考慮了所得稅彙算申報計算時的可操作性，排出了認為劃分相關費用的難度，也便於為稅務鑑證和稅收檢查。因此，我們認為是可行的。
我們繼續前面的例子加以說明，甲企業在填列2023年所得稅年度申報表時，針對國家創新**和地方**配套資金，如何填列相關報表的考慮有兩個方案：
（1） 遵循企業會計準則，遵循（2008〕151號檔案規定進行填列。
由於會計確認的遞延收益結轉額為25萬元，結合「附表一」收入明細表第24行--**補助收入欄，應填列的金額為25萬元；
2023年，甲企業實際收到的創新**為42+10=52萬元，稅法應將收入全部計入當年收入總額，結合「附表三」納稅調整專案明細表第11行—確認為遞延收益的**補助，帳載金額欄填列25萬元，稅收金額欄填列52萬元，調增金額欄填列27萬元；
由於國家創新**42萬元應為不徵稅收入，因此在納稅申報表（a）類16行—不徵稅收入欄填列42萬元；
2023年計提折舊10萬元和確認的研發費用15萬元，視為全部為國家創新**用於支出所形成，結合「附表三」納稅調整專案明細表第38行—不徵稅收入用於支出所形成的費用欄，帳載金額欄填列25萬元，調增金額欄填列25萬元。
問題，如何劃分國家創新**用於支出所形成的費用明細，如何區分徵稅收入與不徵稅收入以及自有資金用於支出的範圍比例，都無具體標準，因此給實務操作帶來不便。
（2） 實務中的稅務處理
由於會計確認的遞延收益2023年無結轉額，結合「附表一」收入明細表第24行--**補助收入欄，應填列的金額為0；
2023年，甲企業實際收到的創新**為42+10=52萬元，稅法應將收入全部計入當年收入總額，結合「附表三」納稅調整專案明細表第11行—確認為遞延收益的**補助，帳載金額欄填列0萬元，稅收金額欄填列52萬元，調增金額欄填列52萬元；
國家創新**和地方**配套資金共計52萬元均視為徵稅收入，因此無需填列納稅申報表（a）類16行—不徵稅收入欄；
2023年計提折舊10萬元和確認的研發費用15萬元，視為全部為國家創新**用於支出所形成，結合「附表三」納稅調整專案明細表第38行—不徵稅收入用於支出所形成的費用欄，帳載金額欄填列25萬元，調增金額欄填列25萬元。
2023年發生的符合加計扣除條件當年研發費用，在「附表五」稅收優惠明細表10行—研究開發費用中填列。同時在附表
三、納稅申報表（a）中相應行次填列。
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